Amerikas Savienotajās Valstīs likumi ļauj uzņēmumiem uzturēt divus atsevišķus grāmatu komplektus finanšu un nodokļu vajadzībām. Tā kā finanšu un nodokļu grāmatvedību regulējošie noteikumi atšķiras, pagaidu atšķirības rodas starp abām grāmatu kopām. Tas var izraisīt atliktā nodokļa saistības, kad nodokļu summa, kas maksājama saskaņā ar nodokļu grāmatvedību, ir mazāka nekā tā, kas noteikta finanšu grāmatvedībā. Atliktā nodokļa saistības parasti rodas, amortizējot pamatlīdzekļus, atzīstot ieņēmumus un novērtējot krājumus.
Nodokļu saistību atšķirības ir tikai īslaicīga nelīdzsvarotība starp uzrādīto ienākumu summu un tā nodokļu bāzi: Grāmatvedības atšķirības parādās, ja pastāv atšķirības starp ar nodokli apliekamo ienākumu un pirmsnodokļu finanšu ienākumiem vai kad aktīvu vai saistību pamats finanšu grāmatvedībā un nodokļos atšķiras. mērķiem. Piemēram, naudai, kas pienāk kārtējā debitoru kontā, nevar uzlikt nodokļus, kamēr faktiski nav veikta iekasēšana, bet par pārdošanu jāziņo pašreizējā periodā.
Tā kā šīs atšķirības ir īslaicīgas un uzņēmums nākotnē plāno nokārtot nodokļu saistības (un samaksāt paaugstinātos nodokļus), tas reģistrē atliktā nodokļa saistības. Citiem vārdiem sakot, atliktā nodokļa saistības tiek atzītas pārskata periodā par nodokļiem, kas maksājami nākamajos periodos.
Kopējās situācijas
Viena izplatīta situācija, kas rada atliktā nodokļa saistības, ir pamatlīdzekļu nolietojums. Nodokļu likumi pieļauj modificētās paātrinātās izmaksu atgūšanas sistēmas (MACRS) nolietojuma metodi, savukārt vairums uzņēmumu finanšu pārskatos izmanto lineārās nolietojuma metodi.
Apsveriet uzņēmumu ar 30% nodokļa likmi, kas nolieto aktīvu 10 000 USD vērtībā, kas nodots ekspluatācijā 2015. gadā 10 gadu laikā. Aktīvu ekspluatācijas otrajā gadā uzņēmums finanšu grāmatvedībā reģistrē USD 1000 taisno nolietojumu un nodokļu grāmatvedībā - 1800 USD MACRS nolietojumu. Starpība 800 USD apmērā ir īslaicīga starpība, kuru uzņēmums paredz likvidēt līdz 10. gadam un maksāt lielākus nodokļus pēc tam. Uzņēmums finanšu pārskatos reģistrē 240 USD (800 USD × 30%) kā atliktā nodokļa saistības.
Atšķirības ieņēmumu atzīšanā rada atliktā nodokļa saistības. Apsveriet uzņēmumu ar 30% nodokļa likmi, kas pārdod produktu 10 000 ASV dolāru vērtībā, bet nākamo piecu gadu laikā no klienta saņem maksājumus pa daļām - 2000 USD gadā. Finanšu grāmatvedības vajadzībām uzņēmums atzīst visus ieņēmumus USD 10 000 pārdošanas laikā, savukārt tas reģistrē tikai USD 2000, pamatojoties uz maksājuma metodi nodokļu vajadzībām. Tā rezultātā rodas pagaidu starpība 8000 USD apmērā, kuru uzņēmums paredz likvidēt nākamo piecu gadu laikā. Uzņēmums savos finanšu pārskatos reģistrē 2400 USD (8000 USD × 30%) atliktā nodokļa saistībās. (Plašāku piemēru skat. Sadaļā Daži no atlikto ieņēmumu piemēriem, kas kļūst par nopelnītajiem ieņēmumiem? )
ASV nodokļu kods ļauj uzņēmumiem novērtēt savus krājumus, pamatojoties uz metodi “pēdējais-pirmais-ārā” (LIFO), savukārt daži uzņēmumi finanšu pārskatu izvēlei izmanto metodi “pirmais-pirmais-ārā” (FIFO). Izmaksu pieauguma periodos un gadījumos, kad uzņēmuma inventāra pārdošana prasa ilgu laiku, rodas pagaidu atšķirības starp nodokļu un finanšu grāmatām, kā rezultātā rodas atliktā nodokļa saistības.
Apsveriet naftas kompāniju ar 30% nodokļu likmi, kas pirmajā gadā saražoja 1000 barelu naftas ar cenu 10 USD par barelu. Otrajā gadā pieaugošo darbaspēka izmaksu dēļ uzņēmums saražoja 1000 barelu naftas, maksājot 15 USD par barelu. Ja naftas kompānija otrajā gadā pārdod 1000 barelu naftas, tas FIFO finanšu vajadzībām uzskaita izmaksas 10 000 USD un nodokļu vajadzībām LIFO 15 000 USD izmaksas. 5000 USD ir īslaicīga starpība, kas rada atliktā nodokļa saistības 1500 USD (5000 USD × 30%) apmērā.
Atzīšana un atzīšanas pārtraukšana
Atliktā nodokļa pozīciju var atzīt tikai tad, ja nākotnē ir vairāk iespējams nodokļu maksāšanas notikums. Atliktā nodokļa saistības var tikt uzskatītas par akcijām vai saistībām, kad tās atzīst. Pašu kapitāla klasifikācija parasti rodas, ja uzņēmums nodokļu vajadzībām izmanto paātrinātu nolietojumu, bet ne finanšu pārskatu vajadzībām.
Gadījumos, kad vairāk ticams, ka elements vairs nav precīzs atliktā nodokļa saistībām, uzņēmumam faktiski jānovērš atliktā nodokļa ietekme un jāziņo par tā ietekmi agrākajā pārskata periodā pēc izmaiņām. Iespējams, uzņēmumam būs jāveic norakstīšana, lai labotu iepriekšējos finanšu pārskatus, ja vien saistību atcelšana rada būtiskas izmaiņas peļņas un zaudējumu aprēķinā vai peļņas vai zaudējumu aprēķinā.
